Începând cu data de 01.07.2012 prin O.U.G. nr. 24/2012 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal şi reglementarea unior măsuri financiar-fiscale publicată în M.O. nr. 384/07.06.2012 urmare necesităţii corelării condiţiilor privind acordarea deductibilităţii limitate aferente vehiculelor rutiere motorizate au fost aduse modificări referitoare la deductibilitatea în sensul impozitului pe profit, impozitului pe venit, precum şi al taxei pe valoarea adăugată, pentru anumite vehicule şi cheltuielile legate de acestea, astfel :
► În sensul impozitului pe profit / impozitului pe venit :
Nu sunt cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe profit : 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii economice, cu o masă totală maximă autorizată care să nu depăşească 3.500 kg şi care să nu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând şi scaunul şoferului, aflate în proprietatea sau în folosinţa contribuabilului.
Excepţie : Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaţiile în care vehiculele respective se înscriu în oricare dintre următoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenţă, servicii de pază şi protecţie şi servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agenţii de vânzări şi de achiziţii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închirierea către alte persoane sau pentru instruire de către şcolile de şoferi;
5. vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comercial.
Cheltuielile care intră sub incidenţa acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.
(art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal)
(art. 48 alin. (7), litera l1) din Codul fiscal )
NOTĂ : Pentru autoturismele folosite de persoane cu funcţii de conducere şi administrare ale persoanei juridice (un singur autoturism aferent fiecărei persoane cu astfel de atribuţii), cheltuielile de funcţionare, întreţinere şi reparaţii sunt deductibile în limita de mai sus.
(art. 21 alin. (3) lit. n) din Codul fiscal)
► În sensul taxei pe valoarea adăugată :
Se limitează la 50% dreptul de deducere a taxei aferente :
– cumpărării, achiziţiei intracomunitare, importului, închirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate
– cheltuielilor legate de vehiculele aflate în proprietatea sau în folosinţa persoanei impozabile, în cazul în care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii economice.
Excepţie : Această restricţienu se aplică :
* vehiculelor rutiere motorizate având o masă totală maximă autorizată care depăşeşte 3.500 kg sau mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul şoferului.
* următoarelor categorii de vehicule rutiere motorizate:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenţă, servicii de pază şi protecţie şi servicii de curierat;
b) vehiculele utilizate de agenţii de vânzări şi de achiziţii;
c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru instruire de către şcolile de şoferi;
e) vehiculele utilizate pentru închiriere sau a căror folosinţă este transmisă în cadrul unui contract de leasing financiar ori operaţional;
f) vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comercial.
Prevederile referitoare la limitarea dreptului de deducere TVA se aplică inclusiv în situaţia în care au fost emise facturi şi/sau au fost plătite avansuri, pentru contravaloarea parţială a bunurilor şi/sau serviciilor, înainte de data de 1 iulie 2012, dacă livrarea/prestarea intervine după această dată.
În cazul vehiculelor care nu fac obiectul limitării dreptului de deducere fiind utilizate exclusiv în scopul activităţii economice, precum şi a celor exceptate de la limitarea deducerii se vor aplica regulile generale de deducere stabilite la art. 145 şi art. 146 – 147^1.
(art. 1451 din Codul fiscal )
Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabileşte prin norme.
